张文春：2018年全球公司所得税税率的特征

在1980年的时候，全球公司所得税法定税率的平均值为46.63%，按照国内生产总值加权为38.84%。从那时起，各国都认识到了公司税对企业投资决策的影响。因此，到了2018年，全球208个独立的税收辖区的经济体的公司所得税法定税率的平均值为26.47%，按照国内生产总值的加权为23.03%。

公司所得税税率的下跌出现了包括最大经济体在内的全球每个主要地区。美国近期的税制改革使其公司所得税的法定税率从属于全球最高者之一变成了接近税率分布的中游水平了。在2017年的时候，美国的公司所得税法定税率在全球排在第四位。现在，美国在本次调查的全球208个经济体中处于中游的水平。

欧洲国家的公司所得税税率要比别的地区要低，许多发展中国家的公司所得税税率高于全球的平均值。如今，大多数国家的公司所得税税率低于30%。

1、全球公司所得税的最高税率和最低税率

208个经济体中的多数的公司所得税税率都低于25%，且103个经济体的公司所得税的法定税率在20%到30%之间。208个经济体的公司所得税法定税率的平均值为23.03%，按照国内生产总值加权为26.47%。美国联邦、州和地方合并后的公司所得税的法定税率为25.84%，在208个经济体中排在第83位。

拥有公司所得税法定最高税率的20个经济体在各个地区的分布是不公平的。在税率最高的20个经济体中，9个在非洲，欧洲和亚洲在税率最高的20个经济体中分别只有2个。在剩下的经济体总，1个在大洋洲，6个在美洲。

在税率最高的20个经济体中唯一的几个大型经济体就是印度（35%）、法国（34.43%）和巴西（34%）。印度排在第9位，法国排在第16位，巴西排在第17位。

在排行榜的另外一端，最低非零的公司所得税法定税率的20个经济体全部的税率都低于15%。11个经济体的法定税率为10%，6个是小的欧洲国家：安道尔、波黑、保加利亚、直布罗陀、科索沃和马其顿。只有两个主要的工业化国家在最低税率的20个经济体中，爱尔兰是从2003年后就以12.5%的低税率闻名于世。匈牙利则在2017年将本国的公司所得税税率从19%降到了9%。

在全球这208个经济体中，目前有12个经济体没有征收一般的公司所得税。这些国家中的大多是小型的且岛屿型的经济体。像开曼群岛和百慕大等一群岛屿经济体都是以没有公司税而闻名于世。巴林虽然没有一般公司所得税，但对石油公司征收专门的公司所得税。

2、公司所得税税率的地区差异

全球各个地区的公司所得税税率有着显著的差异。非洲的公司所得税法定税率的平均值是全球所有地区中最高的，为28。81%。欧洲的公司所得税法定税率的平均值是全球地区中最低的，只有18.38%。欧洲比非洲低了10个多百分点。

如果按照国内生产总值加权，南美洲的公司所得税法定税率的平均值是全球所有地区中最高的，为32.20%。欧洲的公司所得税法定税率的平均值是最低的，为25.43%。非洲比欧洲高出了将近8个百分点。

一般来说，那些较大的，比较发达的经济体的公司所得税税率要比那些比较小的，或者欠发达经济体的公司所得税税率要高。这些税率通常是高于全球平均值的。由全球最富有的7个国家组成的7国集团的公司所得税的法定税率的平均值为27.63%，按照国内生产总值加权后为27.21%。经济合作与发展组织成员国的公司所得税法定税率的平均值为23.93%，按照国内生产总值加权后为26.58%。金砖国家的公司所得税法定税率的平均值为28.40%，按照国内生产总值加权后的为27.33%。

3、公司税率的分布

目前，很少几个经济体征收的公司所得税的法定税率超过了35%。在全球208个经济体在2018年的公司所得税税率的分布中，103个经济体征收的公司所得税的法定税率在20%到30%之间。28个经济体的公司所得税的法定税率在30%到35%之间。75个经济体的公司所得税法定税率低于20%，178个经济体的公司所得税的法定税率低于30%。

4、公司所得税税率从1980年以后下跌了

在过去的38年间，整个全球的公司所得税税率持续下降。在1980年的时候，全球非加权的公司所得税的法定税率的平均值38.84%。如今，全球的法定税率的平均值为23.03%，也就是在过去的38年间降低了41%，下跌了15.8个百分点。

加权后的法定税率的平均值还是高于同期内的简单平均值。在税制改革前，美国由于其相对的高税率以及在全权国内生产总值中所占的比例，从而在很大程度上导致了全球和北美洲的公司所得税税率加权后平均值很高。加权后的全球公司所得税法定税率的平均值从1980年的46.63%降到了2018年的26.47%，在过去的38年间跌幅达到了43%。

随着时间的推移，越来越多的经济体已经转向了对公司按照不高于30%的模式征税的方式，美国也是在2017年末按照这种趋势进行了减税。这种公司所得税税率 正在变化的分布不是一直都如此的。在2000年到2010年间出现了最大的转换，2010年的时候77%的经济体征收的公司所得税的法定税率低于30%，2000年的时候只有42%的经济体征收的法定税率低于30%。

在1980-2018年间，全球所有的地区的公司所得税的法定税率的平均值都下降了。欧洲是跌幅最大的，从1980年的40.50%的平均值下降到了2018奶奶的18.38%，跌幅达到了将近55%。南美洲的跌幅最小，从1980年的39.66%降到了2018年的28.08%。

尽管全球所有地区从整个时段看，公司所得税的法定税率的平均值是下降的，但非洲、大洋洲和南美洲同期内的公司所得税法定税率的平均值在部分时段出现了上升。在法定税率的平均值上升的任何一种情况里，变化幅度相对很小，每隔10年的绝对变动值都低于1个百分点。

从我们收集到资料看，全球公司所得税的最高税率的平均值一直在下降，最近美国公司所得税的变动就是这种趋势的继续。如今有几个国家正在计划今后几年内要削减本国公司所得税税率。现在，美国公司所得税的法定税率是更加接近全球公司所得税税率分布的中游水平了，也更加接近全球平均值了。正因为如此，对那些正在研究削减本国公司所得税税率的国家而言，就需要认真考虑一下创建一个吸引和鼓励企业投资和具有国际竞争力的营商税收环境的潜在好处和短期内放弃减收的现实约束的权衡问题，中国更是如此。