张文春：美国税收基金会发布“2018年度国际税收竞争力指数”爱沙尼亚第一法国最低

美国税收基金会去年10月发布了“2018年度国际税收竞争力指数”，对35个经济合作与发展组织成员国(OECD)的国际税收竞争力进行了评估，美国排在了第24名，第一名是爱沙尼亚。

一个税收基本法的结构是该国经济业绩的一个重要决定因素。设计良好的税收基本法便于纳税人遵从并能够在确保为政府筹集足够的税收收入的同时促进经济发展。相比之下，设计比较差的税制可能是成本高昂、扭曲经济决策并损害国内经济的。

许多国家都认识到了这种观点，并对本国的税收基本法进行了改革。在过去的几十年间，经济合作与发展组织国家公司所得和个人所得的边际税率显著下降了。目前。大多数国家是从宽税基的税种，像社会保险税和增值税筹集了大部分的税收收入。

新西兰就是一个对本国税制进行改革的范例。新西兰财政部的首席经济学家在其2010年演讲中表示，公司所得税和个人所得税的全球趋势正在使得新西兰税制的国际竞争力在下降。为了应对这些全球趋势，新西兰将个人所得税的最高边际税率从38%降到了33%，使得本国的税收收入更加依赖于商品和服务税。新西兰将公司所得税税率从30%降到了28%。新西兰的税制中还增加了许多竞争力特征的变动，如没有遗产税、没有一般资本利得税和没有社会保险税。所有这些变动都使得新西兰税制的国际竞争力提升了。

然而。某些国家却没有保持与这种全球趋势的一致性。在过去几十年间，法国引入了大幅度增加对工作、储蓄和投资的边际税率的许多改革措施。例如，法国最近还征收了公司所得附加税、另外，法国还有像金融交易税、净财富税和遗产税等扭曲性税种。在美国2017年税制改革之后，法国对公司所得征收的税率在经济合作与发展组织中是最高的，合并后的税率为34%。尽管法国中央政府的法定税率按照计划要在今后几年内要被削减，但法国需要采取更多的变动才能使得法国拥有一个具有竞争力的税收基本法。目前，法国位于国际税收竞争力指数的排行榜的最后一位，只有41.4分。

国际税收竞争力指数试图衡量一国税制遵守税收政策两大基本原则：竞争力和中性的程度。

具有竞争力的税收基本法是那些边际税率低的税收基本法。在当今全球化的世界中，资本是高度流动性的。企业可以选择在全球任何一个找到最高收益率的国家投资。这意味着，企业会寻找那些对投资实行低税率的国家是实现其税后收益率最大化。如果一个国家的税率过高，就会驱使投资转移到别的国家，导致比较低的经济增长率。此外，高边际税率会导致避税行为。

按照经济合作与发展组织的研究成果，公司税是对经济增长最有损害的税种，个人所得税、消费税的损害程度较差。不动产税对经济增长有最小的影响。

另外，中性的税收基本法就是试图在有最小的经济扭曲下筹集最多收入的税制（基本法）。这就意味着，中性税制不会有利于消费而抑制储蓄，投资税和财富税也是这样的。这也意味着对企业或个人完成的特定活动没有或几乎没有专门的减免税措施。

具有竞争力和中性的税收基本法在为政府优先项目筹集充足的收入的同时可以促进可持续的经济增长和投资。

当然影响一国的经济业绩还有许多与税收无关的因素。然而，税收因素在一国经济的健康方面发挥着重要作用。

为了衡量一国的税制是否中心和具有竞争力，国际税收竞争力指数研究了40多个税收政策变量。这些变量测算的不仅是各个税种的税负水平，而且还有税种是如何设计的。该指数研究的是一国的公司所得税、个人所得税、消费税和财产税，以及对海外获得利润的处理方法。国际税收竞争力指数对发达国家的税收基本法如何比较进行了全面的评价，解释了为什么特定的税收基本法是改革的“好的”或“坏的”范例，并对人们如何认识税收政策进行了重要的分析。

2018年国际税收竞争力指数是该基金会的第五次发布。爱沙尼亚也是连续5年成为经济合作与发展组织中的最好的税收基本法。爱沙尼亚的最高等分100分是由其税收基本法的四个正面特色导致的。第一，该国仅对分配的利润的公司所得征收20%的单一税率；第二，对个人所得适用的20%的单一税率不适用于个人的股息所得。第三，爱沙尼亚的财产税仅适用于土地价值，而不是房地产或资本的价值。第四，爱沙尼亚实行的是属地税制，除了个别的限制性条件，对国内公司获得的海外利润豁免10%的国内税收。

美国税收基金会的国际税收竞争力指数选择了各国的公司税排名、个人所得税排名、消费税排名、财产税排名以及国际税收规则排名并赋予一定的权重后计算出总体得分（百分制）。

35个成员国的排名和总体得分从高到低排序如下：

爱沙尼亚（100）、拉脱维亚（86.0）、新西兰（83.0）、卢森堡（80.5）、荷兰（77.5）、瑞士（77.0）、瑞典（75.0）、澳大利亚（72.2）、捷克（69.6）、奥地利（69.6）、斯洛伐克（69.4）、土耳其（68.8）、匈牙利（68.4）、芬兰（67.7）、挪威（66.2）、德国（65.3）、韩国（64.4）、加拿大（64.0）、比利时（63.8）、爱尔兰（63.7）、丹麦（63.7）、斯洛文尼亚（63.6）、英国（63.1）、美国（61.5）、冰岛（60.2）、日本（59.5）、西班牙（57.4）、墨西哥（57.2）、希腊（51.9）、以色列（51.7）、智利（48.3）、葡萄牙（48.2）、波兰（47.7）、意大利（46.9）和法国（41.4）。得分第一的爱沙尼亚是后5名国家的得分的两倍多。相比过去，美国名次大幅上升，这是由于2017年的《减税与就业法案》将美国的公司所得税税率从35%降到了21%。按照最近发布的经合组织的税收收入统计，法国税收比率（即宏观税负）也是该组织成员国中最高的，达到了46.2%。

“国际竞争力”反映的是一个国家的税制中国际税收因素在国际税收竞争的背景下对资本、人员、技术、服务等跨境流动性生产要素的影响。如果我们沿用该基金会的方法把中国纳入排行榜，中国在整个排行榜中排在中游，中国的增值税和个人所得税的边际税率偏高，公司所得税税率处于中高水平。