张文春：受《减税与就业法案》影响，美国税负下降

经合组织的年度收入统计报告发现，美国的税收与国内生产总值之比下降了2.5个百分点，从2017年的26.8%上升到2018年的24.3%。同期，经合组织相应的税收占国内生产总值的比率的平均数增长0.1个百分点，由34.2%提高到34.3%。美国的税收占国内生产总值的比率从2000年的28.3%下降到2018年的24.3%。同期，经合组织2018年平均水平为34.3%，而2000年为33.8%。在此期间，美国2000年税收与国内生产总值之比最高，为28.3%，2009年最低，为23.0%。

受到2007-2008年的经济和金融危机的冲击，美国的税收占国内生产总值的比率下降，在2010年稳定下来后呈现出持续上升的趋势。但受到了《减税与就业法案》公司所得税税率从35%降到21%以及向属地税制过渡的影响，美国的个人所得税和公司所得税收入双双下降，导致了美国2018年的税收占国内生产总值的比率下降了2.5个百分点。

（二）2018年税收占国内生产总值的比率

2018年，美国在36个经合组织国家中的税收与国内生产总值之比排名第33位（仅高于爱尔兰、智利和墨西哥）。2018年，美国的税收与国内生产总值之比为24.3%，而经合组织的平均水平为34.3%（比平均值低了10个百分点，比法国低了将近20个百分点）。2017年，美国在36个经合组织国家中，税收占国内生产总值的比例排名第32位。

2017年与经合组织平均值相比的税收结构如下图所示。

2017年美国和经合组织的税制结构的比较

相对于经合组织的平均值，美国的税收结构特点是：

1、高度依赖源于对个人所得、利润和利得征收的税种的收入，且源于财产税、除去增值税/商品和服务税之外的商品和服务税的比率（销售税和特别消费税）比较高。

2、源于对公司所得、利得和社会保险征收的税种的收入的比率下降了。

3、没有来自工薪税和增值税的收入（美国没有开征增值税）。

（二）税制结构

美国2017年全部税收收入为5.227338万亿美元，比2016年度的4.841950万美元增加了3853.88亿美元，所得、利润和资本利得税占全部税收收入的比率为45%（2016年为48%，下降了3个百分点）。其中，个人所得税占比为39%(比2016年的40%下降了1个百分点）；公司所得税占比为6%（比2016年的8%下降了2个百分点）；社会保险税占比23%（比2016年的24%下降了1个百分点）；财产税占比16%（比2016年12%上升了4个百分点）；商品和服务税占比为16%（比2016年的17%下降了1个百分点）。

表注：录得的税收收入是所有各级政府的净收入，由于循环反复的原因表中的数字加起来和总额不等。

1、包括在在个人所得和公司所得之间无法划分的所得税；

2、最高比率的国家被列为第1名；最低比率的国家被列为第36名；

3、美国纳税人在2017年由于新的税法那些未遣返国内的海外累积盈余部分也缴纳了税款，发生了纳税义务。然而，美国可能在8年内分期缴纳认定的遣返金额的税款，因此，这些数字代表的2017年的纳税额和税收收入的实际收入额之间有很大的差异。